《财务与会计》第9章重点导读(3)

　　第三节 其他存货的核算

　　一、委托加工物资的核算

　　1、发给外单位加工的物资

　　(1)发出物资

　　借：委托加工物资

　　贷：原材料或库存商品

　　对于按计划成本结算的，还要同时结转成本差异或商品进销差价

　　(2)支付的加工费、应承担的运费

　　借：委托加工物资

　　应交税费――应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款或应付账款

　　注意消费税的处理。

　　2、加工完成验收入库的物资和剩余的物资

　　借：原材料或库存商品

　　贷：委托加工物资

　　对于按计划成本计算的，还要同时登记材料成本差异或商品进销差价

　　二、周转材料的核算

　　1、核算范围

　　2、周转材料的核算

　　科目设置，企业应设置“周转材料”科目，应按周转材料的种类分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。也可单独设置“包装物”和“低值易耗品”科目进行核算

　　主要账务处理：

　　验收入库：比照“原材料”科目相关规定进行处理

　　一次摊销法：领用时借记“管理费用”“生产成本”“销售费用”“工程施工”等科目，贷记“周转材料”

　　报废时借记“原材料”，贷记“管理费用”“生产成本”“销售费用”“工程施工”等科目

　　采用其他摊销法的：教材简单说了一个五五摊销法的处理，领用时借“周转材料―在用”，贷“周转材料―在库”。摊销时借“管理费用”等，贷“周转材料―摊销”。

　　周转材料采用计划成本法核算的，领用等发出材料的同时应结转分摊的成本差异

　　三、库存商品的核算

　　1、工业企业库存商品的核算

　　生产完成入库的产成品，借“库存商品”贷“生产成本”等科目，采用计划成本核算的，按计划成本借“库存商品”，按实际成本借“生产成本”等科目，同时借或贷“产品成本差异”。

　　对外销售结转成本时借“主营业务成本”，贷“库存商品”，采用计划成本的，借“产品成本差异”贷“主营业务成本”或相反的分录。

　　2、商品流通企业库存商品的核算

　　采用进价核算的企业：

　　验收入库后借“库存商品”贷“在途物资”或“委托加工物资”等相关科目

　　对外销售发出的商品结转销售成本时可按先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、毛利率法等计算已销商品的销售成本，借“主营业务成本”贷“库存商品”

　　采用售价金额核算的企业：

　　设置“商品进销差价”科目核算商品的售价与进价之间的差额并在月末进行分摊。采购的商品到达验收入库，按商品售价借“库存商品”，按进价贷记“在途物资”或“委托加工物资”，按差额贷记“商品进销差价”。对外销售平时结转销售成本时借“主营业务成本”贷“库存商品”，月末按进销差价率分摊本月已销商品应分摊的进销差价，借“商品进销差价”，贷“主营业务成本”。

　　四、发出商品的核算

　　不满足收入确认条件的发出商品，按实际成本或计划成本借“发出商品”，贷“库存商品”，满足收入确认条件时借“主营业务成本”贷“发出商品”。采用计划成本核算的还应结转应分摊的成本差异或进销差价，借或贷“产品成本差异”或“商品进销差价”。

　　发出商品如发生退回，按实际成本或计划成本借“库存商品”贷“发出商品”。

　　第四节 存货清查的核算

　　一、存货数量的确定方法

　　1、实地盘存制

　　实地盘存制又称“定期盘存制”，是指企业平时只在账簿中登记存货的增加数，不记减少数，期末根据清点所得的实存数，计算本期存货的减少数。

　　2、永续盘存制

　　永续盘存制又称“账面盘存制”，是指企业设置各种数量金额的存货明细账，根据有关凭证，逐日逐笔登记材料、产品、商品等的收发领退数量和金额，随时结出账面结存数量和金额。

　　我国企业会计实务中，存货的数量核算一般采用永续盘存制。

　　二、存货清查的账务处理

　　企业会计制度规定：存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

　　科目设置：“待处理财产损溢――待处理流动资产损溢”。借方登记盘亏数或结转盘盈数;贷方登记盘盈数或结转盘亏数。期末处理后，该科目应无余额。